W przypadku gdy osoby mieszkające na stałe za granicą nabywają w drodze spadku przedmioty położone w Polsce, pojawia się pytanie o ewentualny obowiązek podatkowy w tym zakresie. W dzisiejszym artykule zastanowimy się, jakie są zasady opodatkowania dziedziczenia przez osoby mieszkające za granicą.
Miejsce zamieszkania kojarzy się z rezydencją podatkową. Ta z kolei jest determinowana miejscem zamieszkania. Jak podaje art. 3 ust. 1a ustawy PIT – za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
Osoba, która nie spełnia żadnego z ww. warunku, jest traktowana jako polski nierezydent podatkowy.
Trzeba jednak mieć na uwadze, że art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT wskazuje, że przepisy ustawy nie mają zastosowania do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn. W konsekwencji żadne regulacje ustawy PIT, w tym również regulacje dotyczące opodatkowania rezydentów czy nierezydentów nie są stosowane w przypadku dziedziczenia, ponieważ nabycie spadku podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Należy także zaznaczyć, że do opodatkowania nabycia spadku nie znajduje zastosowania żadna umowa w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. Te bowiem odnoszą się wyłącznie do podatku dochodowego, czyli podatków PIT oraz CIT. Natomiast nie mają zastosowania do podatku majątkowego, jakim jest podatek od spadków i darowizn.
W zakresie podwójnego podatku obowiązują jedynie przedwojenne umowy:
WAŻNE!
Kwestia posiadanej rezydencji podatkowej nie ma znaczenia w kontekście ustalenia obowiązku podatkowego w zakresie nabycia spadku.
W zakresie nabycia spadku w Polsce należy wyróżnić dwa przypadki. Pierwszy dotyczy dziedziczenia nieruchomości położonych w Polsce. Te zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy SD obligatoryjnie podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Drugi przypadek dotyczy natomiast rzeczy ruchomych. W tym zakresie trzeba bowiem zwrócić uwagę na wyłączenie określone w art. 3 pkt 1 ustawy SD, gdzie możemy przeczytać, że podatkowi nie podlega nabycie własności rzeczy ruchomych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych podlegających wykonaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia ani nabywca, ani też spadkodawca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
W rezultacie w przypadku nabycia ruchomości istotne znaczenie ma to, czy spadkodawca lub spadkobierca byli obywatelami polskimi lub mieli miejsce stałego pobytu na terenie RP. Jeżeli choć w stosunku do jednej osoby warunek taki jest spełniony, to powstaje obowiązek podatkowy.
Po raz kolejny podkreślmy, że ww. przepisy nie odnoszą się do kwestii rezydencji podatkowej w rozumieniu ustawy PIT.
Warto także dodać, że obowiązek podatkowy spoczywa na spadkobiercy. Zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy SD – obowiązek podatkowy powstaje w dacie uprawomocnienia się postanowienia sądu stwierdzającego nabycie spadku lub w dacie zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia.
Co równie ważne, spadkobiercy mogą także skorzystać z dostępnych zwolnień od podatku. Ma to szczególne znaczenie dla osób z najbliższej rodziny, które na podstawie art. 4a ustawy SD mogą być całkowicie zwolnione od podatku. Warunkiem jest, aby spadkobierca w terminie 6 miesięcy, licząc od dnia powstania obowiązku podatkowego, złożyć do właściwego naczelnika urzędu skarbowego zgłoszenie SD-Z2.
Dodatkowo wskazać należy, że zwolnienie przysługuje, jeżeli spadkobierca w chwili nabycia spadku posiadał obywatelstwo polskie lub obywatelstwo jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) – stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym lub miał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub terytorium takiego państwa.
WAŻNE!
Nabycie w drodze spadku rzeczy znajdujących się na terytorium Polski przez osoby mieszkające za granicą podlega opodatkowaniu polskim podatkiem od spadków i darowizn. W tym zakresie istnieje możliwość skorzystania z ustawowych zwolnień podatkowych.
Jak wskazaliśmy, podatnicy uprawnieni do skorzystania ze zwolnienia składają zgłoszenie SD-Z2. Osoby mieszkające za granicą, które nie mogą być zwolnione od podatku, są zobowiązane do złożenia deklaracji SD-3 w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego. Na podstawie deklaracji SD-3 naczelnik US wydaje decyzję ustalającą wysokość podatku od nabycia spadku. Termin płatności podatku to 14 dni, licząc od dnia odebrania decyzji.
Pojawia się w tym miejscu kwestia ustalenia właściwego naczelnika US, do którego wymienioną deklarację należy złożyć. W tym celu należy sięgnąć do treści Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie właściwości organów podatkowych. W paragrafie 7 tego rozporządzenia czytamy, że: właściwość miejscową organów podatkowych w sprawach podatku od spadków i darowizn ustala się – w sprawach dziedziczenia:
Zatem w przypadku dziedziczenia nieruchomości będzie to naczelnik US właściwy ze względu na miejsce położenia nieruchomości, natomiast w przypadku nabycia ruchomości będzie to naczelnik US właściwy ze względu na ostatnie miejsce zamieszkania spadkodawcy.
WAŻNE!
W zależności od tego, czy przedmiotem dziedziczenia jest nieruchomość czy też rzeczy ruchome, w inny sposób będzie określany właściwy US, do którego osoba mająca miejsce zamieszkania za granicą powinna złożyć właściwą deklarację podatkową.
Z przedstawionych regulacji wynika zatem, że osoby mające zagraniczną rezydencję podatkową nie są wyłączone od obowiązków podatkowych w przypadku dziedziczenia składników znajdujących się w Polsce. Takie nabycie spadku implikuje określone konsekwencje podatkowe w zakresie podatku od spadków i darowizn. Nie jest to natomiast czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem PIT.
Mieszkasz na stałe za granicą i dowiedziałeś się o spadku po krewnym w Polsce? Nie wiesz jak załatwić sprawy dotyczące dziedziczenia i czy będziesz musiał odprowadzić podatek w Polsce bądź za granicą? Zadaj pytanie prawnikowi wypełniając formularz poniżej ▼▼▼.
Zapytaj prawnika - porady prawne online
Dlaczego warto?Numer telefonu pozwoli na kontakt
w przypadku podania nieprawidłowego emaila.
Otrzymasz SMS o wycenie i przygotowaniu
głównej odpowiedzi, a także w przypadku
problemów technicznych. Wiele razy podany
numer pomógł szybciej rozwiązać problem.
Wycenę wyślemy do 1 godziny
* W dni robocze w godzinach od 7 do 20.
* W weekendy i święta do 2 godzin.
Zadanie pytania do niczego nie zobowiązuje!
Pracujemy 7 dni w tygodniu
O autorze: Marcin Sądej
Prawnik, absolwent Uniwersytetu Marii Curie-Skłodowskiej w Lublinie, ukończone studia podyplomowe z zakresu Przeciwdziałania Przestępczości Gospodarczej i Skarbowej oraz z zakresu Rachunkowości i Rewizji Finansowej. Współpracuje z kancelariami doradców podatkowych oraz biurami...
>> więcej informacji o autorze