Podatek od gier hazardowych online

• 2024-01-28
• Autor: Marcin Sądej

Tematyka naszego dzisiejszego artykułu będzie dotyczyć zasad opodatkowania wygranych uzyskanych w grach hazardowych. Zastanowimy się, czy tak uzyskane środki pieniężne są w Polsce legalne oraz w jaki sposób przedstawia się kwestia ich opodatkowania.

Dopuszczalność uczestnictwa w grach hazardowych online

Już na początku wskażmy, że zgodnie z art. 29a ust. 2 ustawy o grach hazardowych zakazane jest uczestniczenie w grach hazardowych urządzanych przez sieć Internet przez podmioty niewykonujące monopolu państwa w tym zakresie, które urządzają gry hazardowe przez sieć Internet bez wymaganego zezwolenia.

Podatnicy muszą mieć także świadomość, że takie zachowanie jest nie tylko zakazane, ale również karalne. Otóż w myśl art. 107 § 2 Kodeksu karnego skarbowego (K.k.s.) – kto na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uczestniczy w zagranicznej grze hazardowej, podlega karze grzywny do 120 stawek dziennych.

Trzeba także wskazać, że kara grzywny to nie jedyna konsekwencja uczestniczenia w zagranicznych grach hazardowych. Otóż w myśl art. 30 § 5 K.k.s. sąd ma w tym przypadku obowiązek orzec przepadek wygranej uzyskanej z nielegalnej gry. Warto także zwrócić uwagę, że art. 107 § 2 K.k.s. za czyn zabroniony uznaje już samo uczestniczenie w zagranicznej grze hazardowej. Oznacza to, że osoba fizyczna może zostać ukarana, nawet jeżeli nie osiągnęła żadnej korzyści z gry hazardowej.

W związku z powyższym warto zastanowić się, jak w takim przypadku prezentuje się kwestia opodatkowania tak uzyskanych środków. W tym zakresie należy wskazać na treść art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, który podaje, że przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy.

Środki uzyskane nielegalnie nie mogą być przedmiotem ważnej i prawnie skutecznej umowy. W konsekwencji przychody podatnika są na gruncie przepisów prawa nielegalne, co powoduje, że nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem PIT. Ustawa podatkowa nie może bowiem legalizować przychodów zabronionych przez przepisy prawa poprzez ich opodatkowanie. Jak czytamy w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 31.07.2009 r., nr ITPB1/415-434/09/MR – ewentualny przychód (wygrana) osiągnięty przez podatnika z udziału w grze losowej organizowanej za pośrednictwem sieci Internet przez organizatora prowadzącego kasyno on-line, mającego siedzibę na terytorium Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej, nie może być objęty regulacjami zawartymi w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uczestnictwo bowiem w przedmiotowej grze penalizowane jest odpowiednimi przepisami innych ustaw (Kodeks karny skarbowy).

Uczestniczenie w grze hazardowej za granicą

Z treści art. 107 § 2 K.k.s. wynika, że karalne jest uczestniczenie w zagranicznej grze hazardowej na terytorium Polski. W rezultacie, co do zasady, odpowiedzialność karnoskarbową ponosi osoba, która przebywając na terenie Polski bierze udział w zagranicznej grze hazardowej. To powoduje, że jeżeli dana osoba uczestniczyła w zagranicznej grze hazardowej na terytorium innego kraju niż Polska, to nie są spełnione warunki do poniesienia odpowiedzialności z art. 107 § 2 K.k.s. Oznacza to, że uczestniczenie w grze hazardowej na terenie innego kraju niż Polska nie podlega karaniu w Polsce. Co więcej, w wielu innych krajach takie uczestniczenie w grach hazardowych jest w pełni legalne.

Jeżeli podatnik nie będzie ponosił odpowiedzialności z K.k.s. z uwagi na brak czynu zabronionego, to nie znajdzie zastosowania art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy PIT. To zatem oznacza, że taki zagraniczny przychód może podlegać opodatkowaniu w Polsce. Przypomnijmy, że polscy rezydenci podatkowi podlegają pod nieograniczony obowiązek podatkowy. Jak czytamy w interpretacji Dyrektora IS w Katowicach z dnia 14 grudnia 2016 r., nr 2461-IBPB-2-2.4511.868.2016.1.MMA – skoro podatnik planuje wyjechać na Maltę i będzie brał tam udział w turniejach pokera online i jednocześnie ma miejsce zamieszkania w Polsce, to dochody z tytułu wygranej w internetowym turnieju pokera osiągnięte na terytorium Malty podlegać będą opodatkowaniu tylko w Polsce. Do opodatkowania ww. dochodów w Polsce stosuje się przepisy polskiego prawa podatkowego.

W tym miejscu warto także zauważyć, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 6a ustawy PIT zwalnia się od podatku wygrane w:

1. grach liczbowych, loteriach pieniężnych, grze telebingo, zakładach wzajemnych, loteriach promocyjnych, loteriach audioteksowych i loteriach fantowych, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych nie przekracza 2280 zł,
2. grach na automatach, grach w karty, grach w kości, grach cylindrycznych, grach bingo pieniężne i grach bingo fantowe
   – urządzanych i prowadzonych przez uprawniony podmiot na podstawie przepisów o grach hazardowych obowiązujących w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego.

W konsekwencji osoby uzyskujące wygrane w grach online organizowanych na terenie innych krajów UE lub EOG mogą korzystać z powyższego zwolnienia. Na słuszność tej tezy wskazuje treść interpretacji Dyrektora KIS z dnia 27.11.2017 r., nr 0114-KDIP3-3.4011.457.2017.1.JK3, gdzie organ podatkowy wskazał, że skoro podatnik ma miejsce zamieszkania w Polsce, to dochody z tytułu uczestnictwa w turniejach oraz grach online zorganizowanych na terytorium Niemiec podlegać będą opodatkowaniu tylko w Polsce. Do opodatkowania ww. dochodów w Polsce stosuje się przepisy polskiego prawa podatkowego.

Jeżeli w istocie organizatorem opisanych we wniosku gier i turniejów są podmioty uprawnione do tego na podstawie przepisów o grach hazardowych obowiązujących w Niemczech, to wygrana pieniężna w tych grach i turniejach, które odbyły się na terytorium Niemiec, podlega zwolnieniu z opodatkowania.

Skoro zatem tak uzyskany przychód będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania (nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych), to podatnik nie będzie zobowiązany do ich wykazania w rocznym zeznaniu podatkowym. Podkreślenia jednak wymaga, że to zwolnienie dotyczy tylko przychodów uzyskanych z tytułu uczestniczenia w grach hazardowych organizowanych na terenie krajów UE i EOG.

Jak widać z przedstawionych przepisów, tematyka opodatkowania gier hazardowych online i uzyskanego z tego tytułu przychodu jest zagadnieniem skomplikowanym. Kwestia opodatkowania determinowana jest bowiem miejscem uczestniczenia w takiej grze.