Mamy 11 050 opinii naszych Klientów

Indywidualne Porady Prawne

Masz podobny problem?
Opisz nam go i zadaj pytania.

(zadanie pytania do niczego nie zobowiązuje)

Rozliczenie działów specjalnych produkcji rolnej

Działalność rolnicza nie podlega pod podatek dochody od osób fizycznych, lecz pod podatek rolny. Szczególnym wyjątkiem w tym zakresie są przychody z działów specjalnych produkcji rolnej, które stanowią rodzaj działalności rolniczej podlegającej pod ustawę PIT. W dzisiejszym artykule przyglądniemy się bliżej tematyce rozliczenia działów specjalnych produkcji rolnej.

Masz podobny problem? Kliknij tutaj i zadaj pytanie.

Rozliczenie działów specjalnych produkcji rolnej

Definicja działów specjalnych produkcji rolnej

Po pierwsze, zwróćmy uwagę, że zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy PIT przepisów tejże ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Jak zatem wyjaśniliśmy już na wstępie, działy specjalne produkcji rolnej to szczególna forma działalności rolniczej, podlegająca opodatkowaniu podatkiem PIT, a nie podatkiem rolnym. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy PIT – źródłem przychodu są działy specjalne produkcji rolnej. Oznacza to, że działy specjalne produkcji rolnej stanowią osobne źródło przychodu podlegające opodatkowaniu PIT. Przychód z tego tytułu jest zatem odrębny od przychodu z działalności gospodarczej czy przychodu z umowy o pracę i do opodatkowania stosujemy szczególne regulacje.

Warto również wskazać na definicję działów specjalnych produkcji rolnej, która zawarta jest w art. 2 ust. 3 ustawy PIT. W świetle tego przepisu działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym. Dodatkowo art. 2 ust. 3a ustawy PIT podaje, że nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy.

W konsekwencji do działów specjalnych produkcji rolnej zaliczane są tylko te przychody, które pochodzą z rodzajów działalności przekraczających limity określone w załączniku.

Przykładowo z działem specjalnym produkcji rolnej będziemy mieli do czynienia, gdy liczba pasiek przekracza 80 rodzin. Gdy liczba pasiek będzie poniżej 80 rodzin, to przychody z tego tytułu nie będą stanowić działów specjalnych produkcji rolnej, lecz działalność rolniczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem rolnym.

WAŻNE!

Działy specjalne produkcji rolnej to szczegółowo określona w ustawie PIT działalność, która podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w przypadku, gdy przekracza wielkości określone w załączniku do ustawy.

Rozliczenie działów specjalnych produkcji rolnej w oparciu o księgi

Ustawodawca przewidział dwa sposoby rozliczenia działów specjalnych produkcji rolnej.

Sposób pierwszy jest określany jako rozliczenie w oparciu o księgi. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy PIT – przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się według zasad przewidzianych dla pozarolniczej działalności gospodarczej, jeżeli podatnik prowadzi księgi wykazujące te przychody. O zamiarze założenia ksiąg podatnik jest obowiązany zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego przed rozpoczęciem roku podatkowego albo przed rozpoczęciem prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli nastąpiło ono w ciągu roku.

Jeśli natomiast podatnik ma obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych zgodnie z przepisami o rachunkowości, to przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych. W takim przypadku nie ma obowiązku zawiadamiania właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Jeżeli zatem podatnik nie ma obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowym w myśl ustawy o rachunkowości, to może rozliczać działy specjalne produkcji rolnej w oparciu o książkę przychodów i rozchodów. Wtedy stosuje się zasady analogiczne dla pozarolniczej działalności gospodarczej, co oznacza, że opodatkowaniu na zasadach ogólnych podlega dochód będący różnicą pomiędzy przychodem należnym ze sprzedaży a kosztami podatkowymi. W tym zakresie podatnik musi dokonać zawiadomienia do naczelnika US przed rozpoczęciem prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej.

Do opodatkowania działów specjalnych produkcji rolnej podatnik może stosować albo skalę podatkową (17% lub 32% do nadwyżki ponad 85 528 zł podstawy opodatkowania) albo podatek liniowy (19%).

WAŻNE!

Jednym ze sposobów rozliczenia działów specjalnych produkcji rolnej jest opodatkowanie uzyskanego z tego tytułu dochodu. Podatnik może w tym wariancie uwzględniać koszty podatkowe. W tym zakresie podatnik opłaca miesięczne zaliczki na podatek, a rozliczenia rocznego dokonuje w zeznaniu PIT-36 lub PIT-36L.

Rozliczenie działów specjalnych produkcji rolnej w oparciu o normy szacunkowe

Drugą opcją, którą ustawodawca przewidział dla rozliczenia przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej, jest ustalenie wysokości podatku w oparciu o normy szacunkowe. Normy te są określane na podstawie Rozporządzenia MF w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej i ustalane są na podstawie wielkości działalności.

Z uwagi na fakt, że w opisanym przypadku mamy do czynienia z szacunkowym określeniem dochodu podatnika, to podatnik nie może uwzględnić rzeczywistych kosztów poniesionych na działy specjalne produkcji rolnej.

Również w powyższym zakresie konieczne jest dokonanie zawiadomienia do naczelnika US. Jak stanowi art. 43 ust. 1 ustawy PIT – podatnicy, którzy dochody z działów specjalnych produkcji rolnej ustalają przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2, są obowiązani składać w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego urzędowi skarbowemu deklarację PIT-6 o rodzajach i rozmiarach zamierzonej produkcji w roku podatkowym.

Jeżeli chodzi natomiast o podatników rozpoczynających prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej w trakcie roku, to termin na złożenie PIT-6 wynosi 7 dni, licząc od dnia rozpoczęcia prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej.

Na marginesie warto zaznaczyć, że również podatnicy korzystający z norm szacunkowych mają obowiązek wpłacania miesięcznych zaliczek na podatek. Różnica polega jednak na tym, że w tym przypadku nie mamy do czynienia z samodzielnym obliczaniem wysokości zaliczek, lecz są one ustalane w decyzji naczelnika US wydanej na podstawie art. 43 ust. 4 ustawy PIT. W tym przypadku dochód jest opodatkowany na zasadach ogólnych i rozliczany w rocznym zeznaniu PIT-36.

WAŻNE!

Podatnik prowadzący działy specjalne produkcji rolnej może jako sposób ustalania dochodu wybrać normy szacunkowe. W tym przypadku konieczne jest złożenie deklaracji PIT-6 we właściwym terminie ustawowym.

Jak się okazuje, tematyka rozliczenia działów specjalnych produkcji rolnej nie jest zagadnieniem jednoznacznie uregulowanym w przepisach. Kluczowe bowiem staje się zarówno ustalenie, czy w danym stanie faktycznym mamy do czynienia z działami specjalnymi produkcji rolnej, jak i określenie odpowiedniego sposobu ustalania dochodu z tego tytułu.

Jeśli masz podobny problem prawny, zadaj pytanie naszemu prawnikowi (przygotowujemy też pisma) – link do formularza z indywidualną pomocą prawną »