Mamy 12 503 opinii naszych Klientów

Indywidualne porady prawne

Pliki można dodać w kolejnym kroku
Zadanie pytania do niczego nie zobowiązuje!

Sprzedaż gruntów rolnych a stawka podatku VAT

Odpłatne zbycie gruntów rolnych na gruncie podatku VAT stanowi odpłatną dostawę towarów. W związku z tym zastanowić się należy, jaka stawka podatku obowiązuje w przypadku sprzedaży gruntów rolnych.

Sprzedaż gruntów rolnych a stawka podatku VAT

Grunt rolny jako towar

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy VAT – towarem są rzeczy oraz wszelkie postacie energii. To zatem powoduje, że grunty, w tym również te o charakterze rolnym, stanowią towar. W dalszej kolejności powoduje to, że w przypadku sprzedaży gruntów rolnych mamy do czynienia z opodatkowaną czynnością, jaką jest dostawa towarów.

Możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT

W opisanym przypadku warto przeanalizować, czy zastosowanie może znaleźć określone zwolnienie od podatku. Po pierwsze, wskażmy, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT – zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Przez tereny budowlane – w świetle art. 2 pkt 33 ustawy – rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.

Przeznaczenie terenu określane jest w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. W przypadku jego braku określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. O przeznaczeniu gruntu stanowią zatem akty prawa miejscowego: miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy.

W świetle powyższych wyjaśnień należy pamiętać, że dla możliwości zastosowania zwolnienia konieczne jest ustalenie przeznaczenia gruntu. Jednakże takie przeznaczenie nie jest określane w oparciu o subiektywną ocenę podatnika, lecz w oparciu o akty prawa miejscowego: istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości. Potwierdza to także interpretacja indywidualna Dyrektora IS w Katowicach z dnia 05.01.2010 r., nr IBPP3/443-2/10/AB:

Natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących np. gruntami rolnymi czy leśnymi, które nie są przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione z podatku od towarów i usług. Należy zauważyć, że ustawa o podatku od towarów i usług w art. 43 ust. 1 pkt 9 posługuje się kryterium przeznaczenia terenu.

W konsekwencji, jeżeli zgodnie z aktami prawa miejscowego mamy do czynienia z nieruchomością gruntową o przeznaczeniu rolnym, to dostawa takiego gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT. Na podstawie art. 106b ust. 2 i ust. 3 pkt 2 ustawy VAT – podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy. Jest on jednak obowiązany wystawić fakturę na żądanie nabywcy, jeżeli takie żądanie zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar. W takim przypadku fakturę wystawia się ze stawką ZW, a jako podstawę zwolnienia należy wskazać art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT.

WAŻNE!

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Opodatkowaniu podlegają zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe, zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych – tylko te, których przedmiotem są tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Sprzedaż gruntu rolnego przeznaczonego pod zabudowę

Jeśli mamy do czynienia z przypadkiem, w którym grunt rolny jest przeznaczony pod zabudowę, to zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT nie możemy zastosować. Pojawia się pytanie, czy możliwe jest w takim przypadku skorzystanie ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ustawy VAT, czyli zwolnienia do rocznego limitu sprzedaży 200 000 zł.

W tym miejscu musimy od razu wskazać na treść art. 113 ust. 13 ustawy VAT, który podaje, że zwolnienia podmiotowego nie stosuje się w przypadku dostawy terenów budowlanych. Jak zatem widać z przywołanych regulacji, ustawodawca jednoznacznie wykluczył sprzedaż gruntów rolnych przeznaczonych pod zabudowę (terenów budowlanych) ze zwolnienia podmiotowego.

Dodatkowo można także przeanalizować, czy w opisanym przypadku można zastosować przepisy dotyczące zwolnienia od podatku VAT przewidzianego dla rolnika ryczałtowego. Jak bowiem podaje art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy VAT – zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

W kontekście takiej definicji należy wyjaśnić, kiedy mamy do czynienia z działalnością rolniczą. W myśl art. 2 pkt 15 ustawy VAT – działalność rolnicza oznacza zasadniczo produkcję roślinną i zwierzęcą, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę zwierząt. W rezultacie dostawa gruntów rolnych nie mieści się w zakresie definicji działalności rolniczej. Grunt rolny nie jest również produktem rolnym.

Oznacza to, że sprzedaż gruntów rolnych nie może korzystać ze zwolnienia przewidzianego dla rolników ryczałtowych.

WAŻNE!

Sprzedaż gruntów rolnych przeznaczonych pod zabudowę nie może korzystać ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ustawy VAT. Sprzedaż gruntów rolnych nie jest również działalnością rolniczą, która może być zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy VAT. Stawka podatku VAT w przypadku sprzedaży gruntu rolnego przeznaczonego pod zabudowę wynosi 23%.

Przechodząc do podsumowania, wskazać możemy, że sprzedaż gruntów o przeznaczeniu rolnym będzie korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT przewidzianego dla dostawy terenów innych niż budowlane.

Jeśli masz podobny problem prawny, zadaj pytanie naszemu prawnikowi (przygotowujemy też pisma) w formularzu poniżej  ▼▼▼

Indywidualne Porady Prawne

Dlaczego warto?Numer telefonu pozwoli na kontakt
w przypadku podania nieprawidłowego emaila.
Otrzymasz SMS o wycenie i przygotowaniu
głównej odpowiedzi, a także w przypadku
problemów technicznych. Wiele razy podany
numer pomógł szybciej rozwiązać problem.

Zgadzam się na przesyłanie informacji handlowych przez administratora na podany e-mail zgodnie z ustawą z 18.07.02 r. o świadczeniu usług drogą elektroniczną (t. j. Dz. U. 2017 poz. 1219, z późn. zm.).

  Wycenę wyślemy do 1 godziny
* W dni robocze w godzinach od 7 do 20.
* W weekendy i święta do 2 godzin.

Zadanie pytania do niczego nie zobowiązuje!
Pracujemy 7 dni w tygodniu