Niższy ryczałt od wynajmy dla małżonków

• 2024-01-25
• Autor: Marcin Sądej

Wynajem nieruchomości stanowiącej własność małżonków podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i w tym zakresie możemy wyróżnić dwie stawki podatkowe. Od 1 lipca 2023 roku uległy zmianie przepisy podatkowe, dzięki czemu możliwe jest opłacanie niższych podatków. Poniżej przyjrzymy się konstrukcji nowych przepisów.

Ryczałt od wynajmu prywatnego

Jak stanowi art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku – opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym (tzw. najem prywatny).

Stawka podatku dla przychodu z wynajmu prywatnego wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł.

Zatem stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskiwanych z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze do kwoty 100 000 zł wynosi 8,5%. Natomiast od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12,5% przychodów.

Na mocy art. 12 ust. 13 ustawy – w brzmieniu obowiązujących do końca czerwca 2023 roku – w przypadku osiągania przez małżonków przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, kwota przychodów dotyczy łącznie obojga małżonków.

Z przytoczonej regulacji wynika, że określony w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym limit przychodów w wysokości 100 000 zł dotyczył łącznie obojga małżonków osiągających przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, zawieranych poza działalnością gospodarczą. Nie jest istotne, czy przedmiot najmu należy do majątku wspólnego, czy do majątków odrębnych małżonków – limit ten dotyczy małżonków niezależnie od obowiązującego ustroju majątkowego.

Jak wskazał Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 26.05.2023 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.314.2023.2.MG: dla małżonków wynajmujących nieruchomości w ramach najmu prywatnego, opodatkowujących uzyskane z tego tytułu przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, istnieje wspólny limit przychodów. Określony w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, limit przychodów w wysokości 100 000 zł dotyczy łącznie obojga małżonków osiągających przychody z tytułu umów najmu zawieranych poza działalnością gospodarczą. Bez znaczenia pozostaje fakt zawarcia umowy rozdzielności majątkowej.

Przychody ze wspólnej własności przyporządkowuje się do podatnika proporcjonalnie do posiadanego udziału w rzeczy wspólnej.

Korzystna dla małżonków zmiana przepisów

Od 1 lipca 2023 roku obowiązuje nowe brzmienie art. 12 ust. 13 ustawy o zryczałtowanym podatku i obecnie przepis stanowi, że w przypadku małżonków, którzy złożyli oświadczenie określone w ust. 6, kwota przychodów wyznaczająca limit stawki wynosi 200 000 zł.

Limit 100 000 zł ma obowiązywać każdego z małżonków odrębnie. Przy czym w przypadku małżonków, którzy złożą oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich, limit przychodów, o którym mowa, ma wynosić 200 000 zł.

Zgodnie z art. 12 ust. 6 ww. ustawy małżonkowie pozostający w ustroju wspólności małżeńskiej mogą złożyć oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu z wynajmu rzeczy wspólnej przez jednego z nich.

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 6, składa się właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymany został pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnięty został w grudniu roku podatkowego.

Wybór zasady opodatkowania całości przychodu przez jednego z małżonków wyrażony w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 6, obowiązuje przy dokonywaniu wpłat na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych za cały dany rok podatkowy, chyba że w wyniku rozwodu albo orzeczenia przez sąd separacji nastąpił podział majątku wspólnego małżonków i przedmiot umowy przypadł temu z małżonków, na którym nie ciążył obowiązek dokonywania wpłat na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Wybór zasady opodatkowania całości przychodu przez jednego z małżonków wyrażony w oświadczeniu dotyczy również lat następnych.

Zgodnie z art. 29 ust. 2 ustawy zmieniającej nowe brzmienie ma zastosowanie do przychodów osiąganych od 1 stycznia 2023 roku.

W świetle powyższego także i w aktualnym stanie prawnym nie ma znaczenia, czy małżonkowie pozostają w ustroju wspólności czy też rozdzielności majątkowej. Przepis jest bowiem tak skonstruowany, że limit na każdego małżonka wynosi 100 000 zł, a jeżeli małżonkowie we wspólności zdecydują się na rozliczenie tylko przez jednego z nich, to limit przypadający na tego jednego małżonka wynosi 200 000 zł.

Końcowo warto też wskazać, że zgodnie z przepisami przejściowymi nowy limit odnosi się do przychodów osiąganych już od początki 2023 roku.

Jednocześnie podatnicy, którzy stosowali stary limit i nadpłacili podatek w okresie pierwszego półrocza mogą nadwyżkę uzyskać dopiero na etapie składania zeznania rocznego, tj. jako nadpłatę podatku w PIT-28, który to składany jest w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.