Koszty docieplenia ścian i fundamentów w domu mieszkalnym - odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej

• 2024-01-25
• Autor: Marcin Sądej

Katalog wydatków termomodernizacyjnych uzasadniających ulgę w podatku dochodowym jest bardzo obszerny. W dzisiejszym artykule przyjrzymy się kwestii prawa do odliczenia w przypadku wydatków na docieplenie ścian i fundamentów w budynku mieszkalnym.

Warunki skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej

Zgodnie z art. 26h ustawy PIT ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy – Prawo budowlane – przez który należy rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej – 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Wskażmy też, że rodzajem przedsięwzięcia termomodernizacyjnego uzasadniającego prawo do ulgi jest ulepszenie budynku, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych.

Choć przez długi czas organy podatkowe twierdziły, że ulgę termomodernizacyjną można stosować wyłącznie w przypadku już istniejących budynków mieszkalnych, to jednak w objaśnieniach MF z dnia 30.03.2023 r. wskazano, że ulga przysługuje również w sytuacji, gdy w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, np. w związku z brakiem technicznych możliwości montażu instalacji (w tym fotowoltaicznej) na tym budynku, instalacja ta zostanie zamontowana na gruncie lub na innym budynku, np. garażu, budynku gospodarczym, i służy nie tylko budynkowi mieszkalnemu, lecz także innym budynkom znajdującym się na posesji podatnika.

Status budynku (każdego, bez względu na to, kiedy został wybudowany) może być rozpatrywany w oparciu o wszelkie dowody świadczące o użytkowaniu tego budynku przez podatnika. Przy czym kryterium „oddania budynku do użytkowania” nie przesądza o możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej lub o braku takiej możliwości. Prawo budowlane nie wyklucza bowiem traktowania jako „budynek” obiektu, co do którego nie miało miejsce formalne oddanie do użytkowania.

Nastąpiła zatem zasadnicza zmiana w stanowisku fiskusa, co oznacza, że prawo do ulgi przysługuje również w stosunku do przedsięwzięć termomodernizacyjnych budynków mieszkalnych nieoddanych do użytkowania.

Koszty docieplenia dają prawo do ulgi termomodernizacyjnej

Zaznaczyć należy, że nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.

W katalogu tym wymieniono m.in.:

• materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
• usługi polegające na dociepleniu przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów.

Jednocześnie warto zwrócić uwagę na treść interpretacji Dyrektora KIS z dnia 23.03.2023 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.79.2023.1.KF:

Jak zatem widać, nie każdy rodzaj przedsięwzięcia termomodernizacyjnego daje prawo do ulgi. Dodatkowym warunkiem jest bowiem, aby dany wydatek – czy to na zakup towaru, czy też na zakup usługi – znajdował się w katalogu określonym w rozporządzeniu wykonawczym.

Zasadniczo zatem koszty dociepleń ścian i fundamentów w domu mieszkalnym jednorodzinnym stanowią wydatek dający prawo do ulgi termomodernizacyjnej. Należy jednak pamiętać, że nie każdy wydatek powodujący docieplenie ścian (np. budowa ogrodu zimowego przylegającego do ściany) daje prawo do ulgi.