W obrocie gospodarczym funkcjonuje wiele dokumentów przekazywanych pomiędzy kontrahentami prowadzącymi działalność gospodarczą. Choć klasycznym dokumentem jest faktura, to w poniższej analizie zastanowimy się, jakie skutki podatkowe może wywołać otrzymana faktura pro forma. Przede wszystkim rozważymy, czy faktura pro forma uprawnia podatnika do odliczenia podatku naliczonego.
Jeżeli przeanalizujemy treść ustawy VAT, to odkryjemy, że znajduje się tam jedynie definicja faktury. Zgodnie z art. 2 pkt 31 ustawy o podatku od towarów i usług – przez fakturę rozumie się dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie. Dodatkowo zauważmy, że w myśl art. 106b ust. 1 ustawy obowiązek wystawienia faktury dotyczy sytuacji, gdy miała miejsce sprzedaż na rzecz innego podatnika.
Chociaż nie mamy do czynienia z legalną definicją faktury, to w doktrynie podkreśla się, że pro forma to dokument wystawiany w obrocie gospodarczym, którego celem jest potwierdzenie złożenia oferty czy przyjęcia zamówienia do realizacji. W konsekwencji jest to oferta handlowa przesyłana w celach informacyjnych, która ma za zadanie przedstawić potencjalnemu klientowi warunki nabycia towarów lub usług. Ponadto służy ona także do akceptowania przyjęcia oferty przez kontrahenta. W świetle powyższego najważniejszym wnioskiem jest wskazanie, że pro forma nie jest fakturą i nie może być z nią utożsamiana.
Oznaczenie dokumentu wyrazami pro forma powoduje, że nie można przypisać mu waloru faktury w rozumieniu przepisów o VAT, gdyż podmiot wystawiający taki dokument jednoznacznie wskazuje, że nie jest to faktura.
Wystawienie tego dokumentu nie powoduje zatem skutków w zakresie podatku VAT, tj. obowiązku zapłaty wykazanego w tym dokumencie podatku. Ponadto wystawienie samej faktury pro forma nie zwalnia sprzedawcy z obowiązku wystawienia faktury dokumentującej dokonanie dostawy towaru lub wykonanie usługi albo otrzymanie całości lub części należności przed dostawą lub wykonaniem usługi.
Takie stanowisko jest również jednolicie prezentowane przez organy podatkowe, czego przykładem może być np. pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 11 grudnia 2013 r., nr ILPP5/443-194/13-2/PG, gdzie organ wyraźnie wskazał, że dokument nazywany fakturą pro forma nie jest dowodem księgowym. Jest to dokument wystawiany w obrocie gospodarczym i jego celem może być np. potwierdzenie złożenia oferty czy przyjęcia zamówienia do realizacji.
Wyraźne oznaczenie tego dokumentu wyrazami pro forma powoduje, że nie można przypisać mu waloru faktury w rozumieniu przepisów o VAT, gdyż podmiot wystawiający taki dokument jednoznacznie wskazuje, że nie jest to faktura. Faktury pro forma nie są wystawiane jako dowód wykonania transakcji handlowej, lecz przed ich wykonaniem i przesłane przez dostawcę w celach powiadomienia nabywców o planowanych należnościach za przyszłe okresy rozliczeniowe.
Na marginesie warto także dodać, że pro forma nie wywołuje również skutków podatkowych w zakresie podatku dochodowego PIT. Jak stanowi art. 14 ust. 1c ustawy PIT – za datę powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się zasadniczo dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
Jak widać powyższy przepis, w żaden sposób nie odnosi się do faktur pro forma, co prowadzi do wniosku, iż również na gruncie podatku PIT wystawienie takiego dokumentu jest zdarzeniem neutralnym podatkowo.
WAŻNE!
Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług faktura pro forma nie jest tożsama z fakturą VAT. Pro forma nie wywołuje skutków podatkowych ani w zakresie podatku VAT ani też w zakresie podatku PIT.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Trzeba jednak pamiętać, że w zakresie faktycznego odliczenia ustawa VAT stawia dalsze warunki.
Po pierwsze w myśl art. 86 ust. 10 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Po drugie, stosownie do treści art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy – prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego co do zasady powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę. To oznacza, że warunkami skorzystania z prawa do odliczenia VAT jest powstanie u sprzedawcy obowiązku podatkowego oraz posiadanie przez kupującego faktury. Odnośnie warunku drugiego, chodzi o fakturę VAT zdefiniowaną w ustawie. To zaś powoduje, że sama pro forma nie uprawnia podatnika do dokonania odliczenia.
WAŻNE!
Faktura pro forma nie jest dokumentem księgowym. Nie wywołuje skutków podatkowych zarówno z perspektywy sprzedawcy, jak i nabywcy, co oznacza, że pro forma nie daje prawa do odliczenia podatku naliczonego. W tym zakresie podatnik musi dysponować fakturą.
Zdarzyć się może, że pro forma będzie zawierała wszystkie elementy konstrukcyjne, które są właściwe dla faktury. Elementy te zostały określone w art. 106e ustawy VAT. W związku z tym pojawia się pytanie, czy fiskus może potraktować w takim wypadku pro formę jako pustą fakturę obligującą do zapłaty podatku. Przypomnijmy, że zgodnie z art. 108 ustawy VAT w przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty.
Fiskus przyjmuje w tym zakresie korzystne stanowisko dla podatników i uznaje, że wystawienie dokumentu oznaczonego jako „faktura pro forma”, w przypadku gdy będzie zawierał wszystkie dane wymagane dla faktur (w tym kwotę podatku), nie rodzi obowiązku zapłaty wykazanego podatku do urzędu skarbowego na podstawie art. 108 ustawy.
Pro forma nie będzie uznana za pustą fakturę nawet w sytuacji, gdy do sprzedaży nigdy nie dojdzie. Jak bowiem wskazaliśmy na wstępie, faktura pro forma jest jedynie ofertą handlową i pełni funkcję informacyjną.
WAŻNE!
Faktura pro forma nie jest utożsamiana z pustymi fakturami, o których mowa w art. 108 ustawy VAT. Nawet gdy nie dochodzi do realizacji transakcji, to pro forma wciąż pozostaje dokumentem neutralnym podatkowo.
Analizując status faktury pro forma w obrocie gospodarczym, można wskazać, że pod względem prawa podatkowego jest to dokument neutralny i nie wywołujący skutków podatkowych. Ta teza prowadzi do wniosku, że pro forma nie daje prawa do odliczenia podatku naliczonego. W tym zakresie nabywca musi dysponować fakturą VAT, a nie pro forma.
Praca zdalna: Alicja od dawna marzyła o elastycznym grafiku pracy, który pozwoliłby jej łączyć karierę zawodową z opieką nad rosnącą rodziną. Kiedy jej firma wprowadziła możliwość pracy zdalnej, Alicja z radością skorzystała z tej opcji. Teraz, pracując z domu, może lepiej zarządzać swoim czasem - rozpoczyna dzień od wspólnego śniadania z rodziną, a przerwy na kawę wykorzystuje na krótkie zabawy z dziećmi. Elastyczność pracy zdalnej nie tylko zwiększyła jej produktywność, ale też pozytywnie wpłynęła na jej życie rodzinne.
Zmiana diety na wegańską: Bartek zawsze był miłośnikiem tradycyjnej kuchni, jednak po obejrzeniu dokumentu o wpływie diety mięsnej na środowisko postanowił zrobić eksperyment i przez miesiąc przestrzegać diety wegańskiej. Początkowo sceptycznie nastawiony do zmian, szybko odkrył bogactwo smaków roślinnych potraw. Nie tylko poczuł się lepiej fizycznie, ale także zyskał nową pasję do gotowania. Bartek postanowił na stałe wprowadzić więcej roślinnych posiłków do swojego menu, zachowując równowagę i otwartość na różnorodność kulinarną.
Znalezienie nowego hobby - fotografia: Ewa zawsze myślała, że fotografia to skomplikowane hobby, które wymaga drogiego sprzętu i specjalistycznej wiedzy. Jednak podczas lockdownu, mając więcej wolnego czasu, postanowiła wykorzystać swój smartfon do eksplorowania otaczającego świata przez obiektyw kamery. Z czasem jej zainteresowanie rosło, a zdjęcia stały się bardziej wyrafinowane. Ewa dołączyła do internetowej społeczności fotograficznej, gdzie znalazła wsparcie i inspirację. Fotografia stała się dla niej nie tylko formą relaksu, ale także sposobem na dokumentowanie i dzielenie się pięknem codzienności.
W artykule przedstawiliśmy trzy inspirujące historie, które pokazują, jak drobne zmiany w naszym życiu mogą prowadzić do znaczących korzyści. Od pracy zdalnej przez zmianę diety, aż po odkrywanie nowych hobby, te przykłady podkreślają wartość otwartości na nowe doświadczenia i adaptacji do zmieniających się okoliczności. Niezależnie od wyzwania, z jakim się mierzymy, każda z tych opowieści dowodzi, że z ciekawością i determinacją możemy znaleźć drogę do osobistego rozwoju i szczęścia.
Potrzebujesz fachowej porady prawnej lub wsparcia w przygotowaniu dokumentów? Skorzystaj z naszych usług online - oferujemy profesjonalne konsultacje prawne i pomoc w redagowaniu pism, dostępne z każdego miejsca i o każdej porze. Aby skorzystać z naszych usług, opisz swój problem w formularzu pod artykułem.
Nie znalazłeś odpowiedzi na swoje pytania? Opisz nam swoją sprawę wypełniając formularz poniżej ▼▼▼ Zadanie pytania do niczego nie zobowiązuje.
Zapytaj prawnika - porady prawne online
Dlaczego warto?Numer telefonu pozwoli na kontakt
w przypadku podania nieprawidłowego emaila.
Otrzymasz SMS o wycenie i przygotowaniu
głównej odpowiedzi, a także w przypadku
problemów technicznych. Wiele razy podany
numer pomógł szybciej rozwiązać problem.
Wycenę wyślemy do 1 godziny
* W dni robocze w godzinach od 7 do 20.
* W weekendy i święta do 2 godzin.
Zadanie pytania do niczego nie zobowiązuje!
Pracujemy 7 dni w tygodniu
O autorze: Marcin Sądej
Prawnik, absolwent Uniwersytetu Marii Curie-Skłodowskiej w Lublinie, ukończone studia podyplomowe z zakresu Przeciwdziałania Przestępczości Gospodarczej i Skarbowej oraz z zakresu Rachunkowości i Rewizji Finansowej. Współpracuje z kancelariami doradców podatkowych oraz biurami...
>> więcej informacji o autorze